A+ A A-

Что нам стоит дом построить?

  • Автор  Мумин Адилов
Оцените материал
(1 Голосовать)
Предоставление жилья для сотрудника может стать решающим фактором в «войне за таланты». 

В современном мире идет жесткая «война за таланты». Границы между странами стираются, рекрутинг находит все новые и новые способы привлечь кадры, а сами таланты все меньше соглашаются на стандартные условия. Если важным фактором в привлечении сотрудника может стать вопрос проживания, то система социальной защиты позволяет предоставить жилье и оказать необходимую поддержку сотруднику.

Не вы, так кто-то еще

Обеспечение жильем может стать критическим фактором, особенно для молодых сотрудников, которые еще в поисках себя и карьерных перспектив. Самое интересное, что если этот вопрос не решите вы, то вашими конкурентами в «войне за таланты» могут стать компании в любой точке мира. Многие организации арабского мира, например, активно рекламируют готовность предоставить не только проживание, питание и транспорт своим будущим сотрудникам, но и оплату перелетов два раза в год, полное медицинское страхование и скидки на производимую продукцию или услуги и многое другое.

В мире, где идея становится ценным активом, по-настоящему талантливые специалисты могут позволить себе выбирать не только работодателя, но и страну, город, квартиру, дом

Таким образом, узбекистанским работодателям приходится конкурировать не только на внутреннем рынке, но и с компаниями во всем мире. Система бонусов предусматривает периодические или попроектные поощрения, сокращенные рабочие часы и льготы для молодых матерей, оплату обучения детей, материальную помощь семьям, а также содействие в приобретении жилья.

В зависимости от финансового состояния предприятия социальная защита сотрудников по обеспечению их жильем может быть осуществлена несколькими способами:

  • финансирование строительства жилья для своих сотрудников или покупка квартир с последующим предоставлением их сотрудникам;
  • строительство жилья или покупка квартир для сотрудников путем предоставления беспроцентного кредита от компании с последующим его погашением;
  • предоставление работнику в аренду квартиру, имеющуюся на балансе компании, или оплата аренды квартиры сотрудника.

Налоги

Стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика и еще целый ряд видов поддержки по обеспечению жильем являются доходом в виде материальной выгоды для работника (см. бокс). Исключение составляют случаи, если эти выплаты входят в сумму заработной платы или являются одним из условий договора о найме или вознаграждением в рамках гражданско-правовых соглашений.

Такие доходы, согласно Налоговому кодексу, облагаются налогом на доходы физических лиц, но не облагаются единым социальным платежом и обязательным страховым взносом граждан. Здесь основанием для неудержания единого социального платежа и обязательного страхового взноса граждан является статья 306 Налогового кодекса Республики Узбекистан, где указано, что объектом налогообложения единым социальным платежом и обязательным страховым взносом являются доходы в виде оплаты труда1.

Согласно контракту

Предоставление жилья может быть необходимым условием для выполнения работником своих трудовых функций либо указано в коллективном договоре или в соответствии с законодательством (обеспечение служебным жильем). В приведенных документах может быть предусмотрено также предоставление работнику жилья во временное пользование или в собственность безвозмездно.

Следовательно, если законодательством или трудовым договором (контрактом) с работником предусмотрено обязательное и безвозмездное обеспечение его жильем, то сумма, которую предприятие потратило на постройку или покупку данной квартиры, все равно будет считаться доходом работника в виде материальной выгоды и облагаться налогом на доходы физических лиц.

Исключение составляют работники бюджетных организаций, а именно военнослужащие министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности. Им предоставляется квартира в собственность или оплачивается арендная плата. Доходы этой категории госслужащих освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц2.

№ 1. Строительство

Расходы, производимые юридическим лицом на строительство или покупку квартиры с последующей передачей безвозмездно своему работнику, Налоговом кодексом не поощряются. Затраты на них обратно включаются в базу налога на прибыль юридических лиц и облагаются налогом на общих основаниях. Исключение составляют случаи, когда работник является членом молодой семьи до 30 лет. Согласно пункту 5 статьи 159 Налогового кодекса, налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли юридического лица.

Если предприятие является плательщиком НДС, то уплачиваемый налог при передаче квартиры в собственность работника рассчитывается в зависимости от того, каким образом отражено данное имущество в бухгалтерском учете предприятия. Так, если квартира была приобретена для перепродажи работнику, то она подпадает под определение товара, и в учете такие операции отражаются как оборот по реализации товара. В данном случае налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее налога на добавленную стоимость3.

В случае, если квартира в бухгалтерском учете была отражена как основное средство, то при реализации налогооблагаемая база определяется как положительная разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Пример. Компания приобрела квартиру за 120 000 сумов (где НДС — 20 000 сум.) и на 3 000 сумов осуществило ремонт. Так как ремонтом занималась привлеченная организация-плательщик НДС, то такой ремонт предприятию обошелся в 3 600 сумов (где НДС — 600 сум.). Таким образом, общая стоимость приобретения для предприятия квартиры составила 123 600 сумов, в том числе НДС 20 600 сумов.

Средства, выделенные компанией на погашение ипотеки, подлежат льготному налогообложению

Согласно коллективному договору, компания передала безвозмездно квартиру своему молодому специалисту (женатому, до 30 лет). При этом компания передала квартиру по стоимости 123 600 сумов.

Сумма начисления и уплаты НДС составит 0 сумов (начислено НДС 103 000 * 20% = 20 600 сумов, сумма НДС к уплате 20 600 (начислено на оборот по реализации) — 20 600 (принято в зачет) = 0 сумов).

Предположим, налогооблагаемая прибыль предприятия на данный период составила 500 000 сум., тогда льготная сумма, вычитываемая из налогооблагаемой базы, составляет 50 000 сумов (500 000 х10%). В этом случае налогооблагаемая база для налога на прибыль составит 53 000 сум. (123 600 – 20 600 (НДС) – 50 000 (льгота)). Таким образом, сумма налога составит 4 240 сум. (53 000 сум. х 8%).

№ 2. Ипотека

Если строительство жилья или покупка квартиры для сотрудников осуществляется путем предоставления им безпроцентного кредита с последующим его погашением, компания тратит свои деньги на строительство или покупку квартиры, затраченные средства постепенно возвращаются путем удержания с заработной платы сотрудников. Так как компания предоставляет квартиру на основе безпроцентного кредита, то организация от такой операции не получает никакой прибыли. Зато, предоставляя специалисту возможности получения квартиры в кредит, предприятие заручается лояльностью и преданностью сотрудника на многие годы вперед.

Особенностью такой социальной защиты является то, что суммы заработной платы и другие доходы работника, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, не облагаются налогом. Так как компания предоставляет такой кредит на покупку квартиры, его можно назвать ипотечным. Но компания, исходя из своих возможностей, предоставляет ее беспроцентно. В связи с этим по кредиту применяется льгота молодой семье по налогу на доходы физических лиц. Но при этом не предусмотрены льготы по единому социальному платежу и обязательному страховому взносу.

Пример. Компания, расположенная в г.Ташкенте, предоставила молодому специалисту (женатому, до 30 лет) беспроцентный кредит на сумму 80 млн. сумов для покупки двухкомнатной квартиры. Кредит предоставлен на 20 лет.

Сотрудник получает заработную плату в размере 800 000 сумов, из них 400 000 сумов направляет на погашение кредита. При этом направляемая сумма не облагается налогом на доходы физических лиц. Так как оставшаяся сумма составляет меньше 5-кратного минимального размера заработной платы (5 х 96 105 = 480 525 сум.), то применяется самая минимальная ставка налога и она равна 30 000 сумов (400 000 х 7,5%).

Обязательный страховой взнос удерживается со всей суммы, т.е. 52 000 сум. (800 000 х 6,5%). Тогда сотрудник получает на руки 318 000 сумов (800 000 – 400 000 – 30 000 – 52 000).
По единому социальному платежу льготы также не применяются, поэтому компания в Пенсионный фонд перечисляет 200 000 сумов (800 000 х 25%).

Налоговом кодексом РУз также предусмотрена льгота по налогу на доходы физических лиц, подлежащие налогообложению и направляемые на погашение ипотечных кредитов, независимо от возраста сотрудников, осуществляющих строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет банковских кредитов.

№ 3. Аренда

Не каждое предприятие может позволить себе иметь собственное жилье. Поэтому в случаях, когда в трудовом или коллективном договоре предусмотрено предоставление жилья в связи с выполнением работником трудовой функции или необходимостью его поощреня, предприятие арендует для него жилье.

Покупка по ипотеке или строительство квартиры для молодых семей не облагается налогом, если это не более 10% налогооблагаемой прибыли

Сотрудник может сам найти квартиру и арендовать ее либо предприятие находит и предоставляет ему квартиру. При этом, согласно статье 574 Гражданского кодекса РУз, должен быть составлен договор аренды квартиры, который заключается в письменной форме путем составления документа, подписанного сторонами. Если договор составляется между гражданами, т.е. когда сам работник находит квартиру, то данный договор должен быть нотариально заверен. В случае, если нанимателем является юридическое лицо, то договор составляется между юридическим и физическим лицами и данный договор нотариально заверять не обязательно.

Первичными документами при аренде жилья для работника или когда сам работник арендует квартиру являются:

  • заявление работника с просьбой арендовать для него жилье или возместить расходы на аренду жилья;
  • приказ руководителя предприятия на оплату договора аренды на основании заявления сотрудника или приказ о необходимости возмещения работнику его расходов на аренду (в приказе должно быть указано основание для обеспечения работника арендованным жильем, что тоже влияет на налогообложение);
  • договор аренды жилья (который должен содержать информацию для учетного отражения уплаты арендных платежей, в частности о сроках уплаты, суммах платежей);
  • платежные поручения, выписки банка, справки и расчеты бухгалтерии.

Покупка квартиры или предоставление жилья для сотрудника не столь сложный процесс, каким может показаться на первый взгляд

В случае если юридическое лицо арендует жилье для работника, возмещает арендную плату или уплачивает ее, то арендная плата является доходом в виде материальной выгоды для работника и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

По приглашению

Если сотрудник приглашен из другого региона, то доход, получаемый им в виде арендной платы, не облагается налогом. Во-первых, согласно п. 6 статьи 171 Налогового кодекса РУз, расходы, производимые юридическими лицами по оплате затрат или их возмещению по переезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе работника на работу в другую местность, не рассматриваются в качестве дохода физического лица. Во-вторых, подобные расходы, согласно п. 54 статьи 145 Налогового кодекса РУз, предприятие относит к прочим расходам и вычитает из налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В обоих случаях, если работодатель оплачивает коммунальные услуги и возмещает эксплуатационные расходы в арендованной для работника квартире, то такой доход, согласно п. 1 статьи 177 Налогового кодекса РУз, является доходом в виде материальной выгоды и облагается налогом на доходы физических лиц. Но он не включается в фонд оплаты труда работника и не облагается единым социальным платежом и обязательным страховым взносом граждан4.

При налогообложении суммы арендной платы база налогообложения определяется исходя из стоимости аренды, указанной в договоре. При этом минимальный размер арендной платы не должен быть меньше, чем установлено законодательством. Для физических лиц, сдающих жилье в аренду, минимальные размеры за 1 кв. м в месяц установлены в следующих размерах5:

  • для г. Ташкента — 3 000 сумов;
  • для г. Нукуса и городов областного подчинения — 2 000 сумов;
  • для других населенных пунктов — 1 000 сумов.

Юридическому лицу как налоговому агенту предусмотрены обязанности по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц и перечислению в бюджет у источника выплаты6.

В данном случае юридическое лицо — налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, — вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица7 Однако юридическое лицо, выплачивающее доход физическому лицу в течение тридцати дней после окончания налогового периода, обязано представить в органы государственной налоговой службы справку о физических лицах, получивших доходы8.

При этом получаемые физическим лицом имущественные доходы, если они не обложены налогом у источника выплаты, то они облагаются на основании декларации9.

Как видно, покупка квартиры или предоставление жилья для сотрудника не столь сложный процесс, каким может показаться на первый взгляд. Если средства позволяют, то такие инвестиции в сотрудника окупят себя не только благодарностью и лояльностью, но и более высокой концентрацией сотрудника на работе и, соответственно, эффективностью и производительностью.

Примечания:

1Ст. 172 Налогового кодекса РУз.
2П. 6 статьи 180 Налогового кодекса РУз.
3Ст. 204 Налогового кодекса РУз.
4Ст. 306 Налогового кодекса РУз.
5Постановление Президента РУз «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год». № 2099 от 25.12.2013 года.
6Ст. 13 Налогового кодекса РУз.
7Ст. 184 Налогового кодекса РУз.
8Ст. 187 Налогового кодекса РУз.
9Ст. 189 Налогового кодекса РУз.

Мумин Адилов,
ответственный редактор журнала «Налогообложение и бухгалтерский учет»

 

Задайте вопрос эксперту

Воспользуйтесь возможностью задать вопрос экспертам, выбрав в списке ниже интересующую вас тему. Ответы на наиболее интересные вопросы появятся на страницах журнала "Экономическое обозрение".
Неверный ввод
Неверный ввод

Подписка

Уважаемые читатели!

Не забудьте оформить подписку на наш журнал на 2017 год.

Подписаться на журнал можно с любого очередного месяца во всех почтовых отделениях Узбекистана.

Оформить подписку можно также через редакцию, оплатив счет.

Наши подписные индексы:
- для индивидуальных подписчиков - 957;
- для предприятий и организаций - 958.

Журнал выходит 12 раз в год.

Цитатник "ЭО"

"Мир безграничен. Если транспорт дешев".
ЭО, №12, 2013 г.
Review.uz 2014 - 2017. Все права защищены.
Перепечатка материалов допускается только при наличии активной ссылки на портал.