A+ A A-

Внимание, займы!

  • Автор  Камила Каримова
Оцените материал
(1 Голосовать)
Внимание, займы! Внимание, займы!

27 декабря 2016 года был принят очередной закон РУз. Многие изменения, вносимые законом, могут коснуться и заинтересовать большое число хозяйствующих субъектов, ведь речь идет о передаче и получении оборотных средств в виде займов, являющихся одним из двигателей и стимулов развития бизнеса.

 

    На одном уточнении законодательной нормы остановимся детально, дадим ему оценку, поделимся выводами. Речь идет о введенных дополнениях в статью 135 НК РУз частями 4 и 5. Там, в частности, сказано следующее.
    При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). Аналогичный порядок определения дохода применяется в отношении займов (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе)1.
    Положения части четвертой настоящей статьи не распространяются на кредиты, выданные кредитными организациями, займы (ссуды), предоставляемые по решениям Президента Республики Узбекистан, Кабинета Министров Республики Узбекистан, а также нерезидентами Республики Узбекистан2.

 

При получении займа без обязательства выплаты

процентного дохода доход заемщика определяется

исходя из ставки рефинансирования,

установленной ЦБ Республики Узбекистан

Беспроцентные займы. Чистой воды альтруизм?
    Бизнесу всегда нужны деньги. Свободный оборотный капитал — большая редкость. Ведь деньги — это активы, а они должны работать и приносить прибыль. Возможен ли в нашем быстроменяющемся, стремительном мире бизнеса альтруизм в чистом виде? Да, конечно, существуют доверительные отношения между очень близкими друзьями, партнерами, которым мы всегда только рады протянуть руку помощи. Тем более, что Гражданский кодекс РУз не запрещает выдавать беспроцентные займы или займы с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз. Но сколько каждый из нас может насчитать таких друзей? А как быть с теми, кто поставил выдачу «беспроцентных» займов на поток? Где, скажите, логика бизнеса, если ставки кредитов в коммерческих банках Узбекистана редко опускаются ниже 15–18%, а активы должны работать, принося прибыль?! Это же аксиома. Вероятно, они и работают, только государство, возможно, недополучает причитающееся ему с полученной прибыли. Устранить недосказанность в этом вопросе, а заодно и фискальный казус и призвано нововведение в статью 135 НК РУз. Тем более, что сам Налоговый кодекс не отменяет нормы Гражданского кодекса о беспроцентном займе, а лишь корректирует ее в целях налогообложения.


Согласно Гражданскому и Налоговому кодексам РУз
    Гражданским кодексом определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа). При этом денежные средства по договору займа могут быть предоставлены заемщику с уплатой и без условия уплаты им процентов с суммы займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Если срок возврата суммы займа договором не установлен, она должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно, если это допускается договором займа либо с согласия заимодавца3.
    Налоговый кодекс не оспаривает вышесказанное. Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами, при определении объекта налогообложения, налогооблагаемая база по которому исчисляется на основании цены реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы используют цены, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами4. И при получении имущества, имущественных прав, работ и услуг на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости5.
    Средневзвешенная банковская ставка по выдаваемым кредитам равна 15–18% в год. Таким образом, налоговые органы вправе были и до сегодняшнего дня пересчитать налогооблагаемую базу, с учетом этих ставок.

 

Свободный оборотный капитал — большая редкость.

Ведь деньги — это активы, а они должны

работать и приносить прибыль


    Может возникнуть сомнение по поводу определения процентной ставки на основе банковских базовых ставок, ведь в рассматриваемых нами случаях займы выдаются не кредитными организациями. Отметим, что вопросы кредитования — это узкоспециализированная деятельность, которая лицензируется Центральным банком РУз, а выдача займов прочими юридическими лицами (далее по тексту — заимодавец) не является основным видом деятельности этих субъектов предпринимательства и, соответственно, не может служить мерилом их рыночной стоимости. Стоит также отметить, что дополнения в статью 135 НК не распространяются на кредиты (займы), выданные кредитными организациями, что может рассматриваться как принципиальная позиция, ведь банковское кредитование, как один из основных видов деятельности банков, находится под давлением множества нормативных документов и строгим контролем.

Есть ли принципиальная разница между кредитом и займом?
    Понятия «кредита» и «займа» в Гражданском кодексе не имеют четкого разделения. Кредитный договор подразумевает, что одна сторона — банк или иная кредитная организация (кредитор) — обязуется предоставить денежные средства (кредит) другой стороне (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее6. Соответственно, можно сказать, что займ — понятие более широкого смыслового значения, тогда как кредит — это займ, выдаваемый кредитной организацией. Таким образом, даже коммерческие банки, выдавая займы по ставкам ниже ставки рефинансирования ЦБ, рискуют стать объектом повышенного внимания налоговых органов.

Ясно и по существу
    Итак, нововведения приняты и прописаны в Налоговом кодексе. Но что же это означает на самом деле? Давайте представим ситуацию, что некое предприятие «А» остро нуждается в финансовых вливаниях, и обращается в банк «Б» за ссудой, где находит понимание и оформляет кредит на 100 млн. сумов под 18% годовых на 6 месяцев, по истечении которых выплачивает банку основной долг — 100 млн. + 9 млн. начисленных процентов. Мы видим, что предприятие «А» за 6 месяцев деятельности, помимо своих основных расходов, вынуждено было уменьшить свою прибыль на 9 млн. сумов, со всеми вытекающими последствиями. Другое аналогичное предприятие «Д» находит альтернативный источник финансирования, назовем его «АИ», со схожими условиями, за исключением маленького, но очень значимого нюанса — займ беспроцентный. В итоге предприятие «А» заведомо попадает в неравные условия ведения бизнеса, да еще и с меньшими показателями результатов деятельности. Конечно же, Налоговый кодекс не имеет своей целью уравнять всех под одну гребенку, создавая одинаково комфортные условия или нивелируя дискомфорт для всех налогоплательщиков. Но с точки зрения налогообложения доход/прибыль в виде начисленных расчетным путем по ставке рефинансирования ЦБ РУз процентов, не важно каким образом полученная — от экономии издержек или увеличения доходов, является объектом этого самого налогообложения.

Или ЕНП, или налоги с прибыли
    Споры о принадлежности объекта налогообложения — еще один камень преткновения, о который сломано уже немало копий в попытке докопаться до истины. Статья 135 НК, называясь «Безвозмездно полученное имущество, имущественные права, работы и услуги», определяет порядок налогообложения получателя, чем и дает однозначный ответ о том, что именно заемщик, являясь получателем безвозмездного дохода, обязан виртуально насчитать проценты по ставке рефинансирования на сумму безпроцентно полученного займа и уплатить с рассчитанной суммы соответствующие налоги.

 

Начислять проценты и учитывать их в расчетах

по налогам следует ежемесячно,

вне зависимости от условий договора займа


    Если у заемщика процентного займа возникают два обязательства перед заимодавцем в виде возврата займа и процентов по займу, то у получателя безпроцентного займа на момент получения денежных средств возникает перед заимодавцем только одно обязательство. Это обязательство по возврату этих денежных средств, и отсутствие обязательств по выплате процентов заимодавцу, в целях налогообложения, рассматривается как экономическая выгода заемщика. Данная экономическая выгода рассчитывается по ставке рефинасирования и включается в налогооблагаемый доход в качестве прочих доходов. Сделать это необходимо, скорректировав свой прочий доход только в расчете соответствующего налога в зависимости от порядка налогообложения заемщика. При упрощенном порядке необходимо отразить в расчете ЕНП, при общеустановленном в расчете налога на прибыль и на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры на сумму рассчитанных процентов от полученного займа. Заметьте, по ставке рефинансирования ЦБ РУз, которая на сегодняшний день составляет 9%, а не по средневзвешенной ставке коммерческих банков.
    Аналогичный порядок определения дохода применяется и в отношении займов (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). Допустим, некая компания «А» (плательщик единого налогового платежа) составляет договор займа на сумму 200 млн. сум. под 5% годовых на 1 месяц с компанией «С», по истечении которых выплачивает компании-заимодавцу основной долг — 200 млн. сум. + 0,8 млн. сум. начисленных процентов. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РУз на дату получения займа, составляет 9%. Заемщик — компания «А» по итогам месяца в финансовых отчетах отражает процентный расход в размере 0,8 млн.сумов и, в целях правильного исчисления налога в расчете единого налогового платежа, отражает 0,7 млн. сумов, скоректировав свой прочий доход на эту сумму.

 

Коммерческие банки, выдавая займы по ставкам

ниже ставки рефинансирования ЦБ, рискуют стать

объектом повышенного внимания налоговых органов


    Начислять проценты и учитывать их в расчетах по налогам следует ежемесячно, вне зависимости от условий договора займа, так как доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления)7. Соответственно, не произведенные процентные затраты по займам должны признаваться налогооблагаемыми доходами того периода, в котором они должны были начислиться.

С заимодавца удерживаем налог лишь при выплате процентов по ставке 10%
    Заемщик проценты начислил, налоги с прибыли либо единый налоговый платеж заплатил. И тут всплывает вопрос — нужно ли заемщику удерживать с суммы «рассчитанных/досчитанных по ставке рефинансирования процентов» налог у источника выплаты?
    Согласно положениям Налогового кодекса РУз, процентные доходы, так же как и дивиденды, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10% при выплате этих доходов. Из чего следует, что налог у источника выплаты удерживается и уплачивается заемщиком при реальной выплате заимодавцу дохода в виде начисленных процентов, согласно условиям договора. При этом надо помнить, что проценты, выплачиваемые кредитным организациям-резидентам Республики Узбекистан, не подлежат налогообложению у источника выплаты, так как являются облагаемым доходом кредитной организации в порядке, установленном настоящим Кодексом. То есть, выплачивая проценты коммерческим банкам-резидентам РУз, налог с начисленных процентов источником выплаты — заемщиком не удерживается и выплачивается коммерческому банку в полном размере8.

Но есть нюансы
    Существует еще один нюанс, так сказать, мина замедленного действия с отсрочкой на 5 лет, которая заложена в несколько иной системе координат. С 1 января 2017 года вводится уточнение действующей нормы, ведь статья 135 НК о «Безвозмездно полученном имуществе, имущественных правах, работе и услугах», существовала и ранее. А это значит, что при выездных проверках или на основании имеющихся у налоговых органов данных (а с учетом норм законодательства и уровнем оснащения IT-технологиями существует вероятность, что архивная база ГНК содержит необходимую информацию) неприятные последствия в виде доначисления налоговых обязательств являются менее призрачными. Таким образом, вопрос, насколько выгодным может быть получение «беспроцентного» займа, останется если не риторическим, то с большой вероятностью без однозначного ответа.

Примечания:
1 Часть 4 ст. 135 НК РУз
2 Часть 5 ст. 135 НК РУз
3 Ст. 732-735 ГК РУз
4 Ст. 40 НК РУз
5 Ст. 135 НК РУз
6 Ст. 744-748 ГК РУз
7 Ст. 39 НК РУз
8 Ст. 156 НК РУз

 

 

Камила Каримова

Архив номеров за 2017 год

Задайте вопрос эксперту

Воспользуйтесь возможностью задать вопрос экспертам, выбрав в списке ниже интересующую вас тему. Ответы на наиболее интересные вопросы появятся на страницах журнала "Экономическое обозрение".
Неверный ввод
Неверный ввод

Подписка

Уважаемые читатели!

Не забудьте оформить подписку на наш журнал на 2017 год.

Подписаться на журнал можно с любого очередного месяца во всех почтовых отделениях Узбекистана.

Оформить подписку можно также через редакцию, оплатив счет.

Наши подписные индексы:
- для индивидуальных подписчиков - 957;
- для предприятий и организаций - 958.

Журнал выходит 12 раз в год.

Review.uz 2014 - 2017. Все права защищены.
Перепечатка материалов допускается только при наличии активной ссылки на портал.